Компенсации при разводе – моральная, за ипотечную квартиру, за ремонт. Взыскание компенсации по рыночной стоимости Действия контрагента при получении претензии
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»
Продукция, не удовлетворяющая требованиям стандартов, некачественные товары, а также товары, непригодные к употреблению, как известно, относится к браку. Более точное определение браку было дано в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях (утв. Госпланом, Госкомценом, Минфином и ЦСУ СССР 20.07.70). По этому документу браком в производстве признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления (п. 38 Основных положений).
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после соответствующих работ могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. В этом случае затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним признается брак, выявленный организацией до отправки продукции потребителям. Внешним же браком является брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
Оценка брака и отражение его в бухгалтерском учете во многом зависит от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве.
Оценка стоимости брака
В общем случае к затратам, связанным с производством брака, относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака (п. 38 Основных положений).Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов - израсходованных материалов, расходов на оплату труда и связанных с ними начислениями ЕСН и страховых взносов, а также расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.
В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:
В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:
В зависимости от характера брака исправимого или окончательного в стоимость войдут те или иные составляющие.
При внешнем исправимом браке к составляющим себестоимости, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляется как минимум транспортные расходы, так как исправляемое изделие доставляется в место исправления или же работники выезжают к покупателю для проведения исправительных работ.
При внешнем окончательном браке к составляющим, определяемым себестоимость бракованной продукции, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляется ещё расходы на продажу, так как внешний брак оценивается по полной себестоимости. Добавив к полученному значению производственной себестоимости продукции, сумму возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также величину транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, получаем стоимость окончательного брака.
Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются:
Среди элемента группировки затрат, используемых при калькулировании себестоимости продукции, вышеупомянутыми Основными положениями предлагалось учитывать и потери от брака (п. 21 Основных положений). В Положении же о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552) отдельного такого элемента группировки затрат «потери от брака» не было. Но данные затраты включались в себестоимость продукции (работ, услуг) по каждому соответствующему элементу затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие затраты (п. 3 Положения). Хотя в некоторых отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости существовало предписание по формированию этого элемента затрат.
В Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв. приказом Минтранса России от 24.06.03 № 153) потери от брака предлагается включать в прочие расходы по обычным видам деятельности (п. 95 инструкции).
Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), п. 99 Основных положений).
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, изготовленной в предыдущем отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией).
Себестоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат.
Потери от брака, обусловленные низким качеством материально-производственных запасов, поставленных ранее контрагентами, уменьшаются на величину претензии поставщиками после признания её ими или после удовлетворения иска арбитражем. Учтенные потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.
В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено (п. 99 Основных положений). Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость продукции.
На стоимость брака относится и часть расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования. При этом Основные положения предлагают включать такие расходы в пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Документальное оформление
На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение) о браке. Унифицированной формы акта на брак до настоящего времени не существует, поэтому организация вправе самостоятельно разработать его форму и утвердить её соответствующим документом.При оформлении акта (извещение) о браке в нем указываются:
Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается руководителем работ, начальником цеха или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.
На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, а при отсутствии таковых - отнесению на затраты производства.
На сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, помимо акта оформляется специальный документ, используемый для предъявления претензий к поставщику.
Сверхлимитный (дополнительный) отпуск материалов на производство, необходимых для исправления брака, оформляется выпиской лимитно-заборных карт или требований - накладных (типовая межотраслевая форма № М-11 утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). При этом в первичных учетных документах проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита» (п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; утв. приказом Минфин России от 28.12.01 № 119н). Если для исправления брака привлекаются другие работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись «Исправление брака». Если же для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только его трудовые затраты, то наряд на исправление брака не составляется, а сами работы принимаются у работника после исправления брака.
На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.
Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (п. 57 Методических указаний). При этом оформление документов по сдаче бракованных материально-производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка) (п. 52 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках; утв. письмом Минфина СССР от 30.04.74 № 103).
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счете 28 «Брак в производстве».По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту счета 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Ими, как было сказано выше, могут быть стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы подлежащие удержанию с виновников брака или же подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.
Как было сказано выше, при исправимом внутреннем браке на счете 28 собираются расходы по его исправлению. Если определены виновники брака и суммы, которые они должны возместить, то полученное значение расходов уменьшается на эту величину. При установлении виновности в произведенном браке работника для отражения возмещаемой суммы используется отдельный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выставленные же претензии за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков из-за недоброкачественных МПЗ, учитываются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Исходя из этого, при исправимом внутреннем браке в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 28 Кредит 10, 25, 69, 70 и т. д.
- отражены израсходованные при устранении выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, ЕСН и страховые взносы, доля общепроизводственных расходов и т. д.;
- отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака;
Дебет 76-2 Кредит 28
- отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак.
Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции. На основании данных расчетов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются проводкой:
Дебет 28 Кредит 20
- отражены затраты по неисправимому внутреннему браку.
Исчисленные затраты, до их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) как и в случае с исправляемым браком уменьшаются на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. Помимо этого в уменьшении учитывается и стоимость бракованных МПЗ по цене их возможного использования. Поэтому к приведенным выше проводкам необходимо добавить ещё одну:
Дебет 10, 41 Кредит 28
- оприходованы бракованные материальные ценности по цене их возможного использования.
После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы оставшаяся величина списывается проводкой:
Дебет 20 Кредит 28
- отражены потери от брака.
В зависимости от того, создается ли в организации в соответствии с её учетной политикой резерв на гарантийный ремонт или нет, порядок учета потерь от внешнего брака будет различным.
Если такой резерв создается, то сумма потерь от брака списывают за счет него вне зависимости от того, когда была продана признанная бракованной продукция:
Дебет 96 Кредит 28
- потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Не создание же резерва влечет за собой приведенную выше проводку:
Дебет 20 Кредит 28
- потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.
Затратные части внешнего и внутреннего брака не столь и разнятся – при внешнем браке добавляются возмещаемые покупателю расходы, понесенные им при приобретении этой продукции, а также транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции. Однако в отражении этих операций в бухгалтерском учете будут отличия. И связаны они с тем, что в большинстве случаев внешний брак выявляется не в месяце, когда продукция была изготовлена и реализована. Поэтому в учете к вышеприведенной проводке необходимо добавить сторнировочные записи:
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)
- сторнирован финансовый результат от продажи бракованной продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
- сторнирована сумма от реализации бракованной продукции;
Дебет 90-2 Кредит 20, 26, (43) 44
- сторнированы суммы себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) расходов, расходов на продажу;
Дебет 51 Кредит 62
- сторнированы суммы полученной выручки по реализации;
Дебет 51 Кредит 62, 76
- восстановлена задолженность перед покупателем (заказчиком).
Остальные же проводки, приведенные для случаев внутреннего исправляемого или неисправляемого брака, остаются без изменений и используются для отражения операции соответствующего вида внешнего брака.
Отметим, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника зависит:
Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководство организации.
Пример 1 Работнику установлена сдельная форма оплаты труда. За месяц им изготовлено 160 ед. продукции. Согласно расценкам за единицу продукции работнику начисляется 95 руб.
При приемке продукции установлен производственный брак у 11 изделий. Произошел он по вине работника. При этом 3 изделия признаны бракованными полностью, по 8 единицам брак признан частичным. Годность этой части забракованной продукции признана руководство в 80 процентов. Исходя из этого соотношения и принято решение по расценкам её оплаты.
По итогам месяца работнику начислено 14 763 руб. (95 руб./ед. х (160 ед. – 11 ед.) + 95 руб./ед. х 80% х 8 ед.).
________________
Конец примера 1
Так как выпуск бракованной продукции влечет прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости продукции, то за причиненный ему ущерб в связи с выпуском работником бракованных изделий по его вине последний может быть привлечен в установленном порядке к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). При этом общая её величина не может превышать среднемесячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ). Ежемесячно же можно удерживать не более 20% от заработка (ст. 138 НК РФ).
Рассмотрим на примерах возможные варианты учета.
Внутренний неисправимый брак без виновных лиц
Пример 2 Рабочий допустил брак при изготовлении продукции. Брак признан окончательным. Виновные лица в изготовлении брака отсутствуют. Признано нецелесообразным дальнейшее использование получаемых из бракованной продукции МПЗ.Себестоимость забракованной продукции слагается из стоимости материалов - 6500 руб., начисленной заработной платы производственным рабочим - 1600 руб., начислений ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 592 руб., расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов – 1808 руб.
При списании себестоимости забракованной продукции - 10 500 руб. (6500 + 1600 + 592 + 1808) в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 28 Кредит 20
Так как уменьшающие себестоимость брака величины отсутствуют, то она полностью относится на расходы по обычным видам деятельности:
Дебет 20 Кредит 28
- 10 500 руб. – отражены потери от брака.
_________________________
Конец примера 2
Внутренний неисправимый брак по вине работника
Пример 3 Используем данные примера 2. Брак признан неисправимым. При этом установлена вина работника. Принято решение о возмещении им материального ущерба в сумме среднего заработка - 7500 руб.Стоимость материалов, полученных из бракованной продукции, - 2350 руб.
При отражении этих операций по счетам бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Дебет 28 Кредит 20
- 10 500 руб. - списана себестоимость брака;
Дебет 10 Кредит 28
- 2350 руб. – отражена стоимость материалов, полученных из бракованной продукции;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28
- 7500 руб. – начислена задолженность работника по возмещению потерь от брака ;
Дебет 20 Кредит 28
- 650 руб. (10 500 – 2350 – 7500) – учтены потери от брака в расходах по обычным видам деятельности.
С учетом существующего ограничения размера удержаний из заработной платы, в бухгалтерском учете в течение нескольких месяцев до полного погашения задолженности осуществляется проводка:
- произведено удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности.
____________________
Конец примера 3
Исправимый брак по вине работника
Пример 4 Организация изготавливает мебель. Отделом технического контроля составлен акт о браке. Забракован комплект мягкой мебели. Брак признан исправимым, возник он по вине работника.Для исправления брака помимо виновного привлекается ещё один работник. Последнему за исправление брака начислено 1500 руб. Общая величина ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на начисления рабочего – 37%. Стоимость израсходованных материалов при исправлении брака - 3500 руб., сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака, - 145 руб. Виновный работник возмещает материальный ущерб в сумме среднего заработка, который составляет 4200 руб.
Работа виновного работника по исправлению брака не оплачивается.
При исправимым браке потери от брака в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:
Дебет 28 Кредит 10
- 3500 руб. - списаны материалы для исправления брака;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 28
- 4200 руб. - отражена задолженность рабочего по возмещению материального ущерба;
Дебет 28 Кредит 70
- 1500 руб. – начислена заработная плата второму работнику за исправление брака;
Дебет 28 Кредит 69
- 555 руб. (1500 руб. х 37%) – начислен ЕСН и страховые взносы;
Дебет 28 Кредит 26
- 145 руб. – отражена сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака;
Для определения потерь от брака необходимо из общей величины расходов, связанных с исправлением брака, - 5700 руб. (3500 + 1500 + 555 + 145) вычесть возмещаемую работником сумму – 4200 руб. Результат - 1500 руб. (5700 – 4200) и учитывается в затратах на производство:
Дебет 20 Кредит 28
- 1500 руб. - потери от брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.
Так как работник возмещает материальный ущерб в размере среднего заработка, то причитающаяся сумма удерживается частями в течение нескольких месяцев:
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- удержана из заработка виновного работника часть суммы материального ущерба (не более 20 процентов заработка).
___________________
Конец примера 4.
Исправляемый внешний брак
При отражении в бухгалтерском учете операции внешнего исправляемого браке используются практически те же проводки, что и при внутреннем исправляемом браке, так как в этом случае замены проданной продукции не происходит.Пример 5 Покупатель холодильника обратился в производящую их организацию с претензией по его работе. Данные недостатки признаны исправимым браком. Для приведения холодильника в рабочее состояние потребовалось заменить ряд деталей, стоимость которых – 2460 руб. За проведение исправительных работ сотруднику организации начислено 800 руб. Транспортные расходы, связанные с выездом сотрудника, составили 144 руб.
Резерв по гарантийному ремонту в организации не создается.
Исправляемый внешний брак в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет 28 Кредит 10
- 2460 руб. – отражена стоимость израсходованных деталей для ремонта холодильника
Дебет 28 Кредит 70
- 800 руб. - начислена заработная плата сотруднику, осуществившему работы по устранению брака;
Дебет 28 Кредит 69
- 296 руб. (800 руб. х (28% + 4% + 0,2% + 3,4% + 1,4%)) – начислены ЕСН и страховые взносы;
где 1,4% - тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 28 Кредит 26
- 144 руб. – расходы по проезду сотрудника учтены в потерях от брака;
Дебет 20 Кредит 28
- 3700 руб. (2460 + 800 + 296 + 144) - потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.
_________________
Конец примера 5
Неисправимый внешний брак
Пример 6 В июле 2004 года организацией, производящей мебель, реализован комплект мягкой мебели. Его стоимость 25 960 руб., в том числе НДС - 3960 руб. Себестоимость комплекта - 16 490 руб. Покупателем обнаружены дефекты в нем. Им выставлено требование о возврате ранее уплаченных денег, а также компенсации расходов, связанных с приобретением мебели. Их величина - 1000 руб.Организация, признав брак неисправимыми, согласилась с требованиями покупателя. Мебель была вывезена транспортом организации, расходы составили 450 руб. Стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта, по цене возможного использования составила 5740 руб. Полный комплект документов по разбираемому факту брака поступил в бухгалтерию в августе.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организацией не создается.
В июле в бухгалтерском учете реализация комплекта мягкой мебели сопровождалась следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 25 960 руб. - отражена выручка от реализации комплекта мягкой мебели;
- 3960 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 16 490 руб. - списана себестоимость проданного дивана;
Дебет 51 Кредит 62
- 25 960 руб. - поступили деньги от покупателя.
При определении финансового результата от продаж за июль 2004 года учтена и прибыль от реализации комплекта мягкой мебели – 5510 руб. (25 960 – 3960 – 16 490):
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражен финансовый результат от продаж за июль 2004 года.
При поступлении в августе комплекта документов, зафиксировавшего внешний неисправимый брак, в учете производятся следующие записи:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 5510 руб. – сторнирована сумма прибыли, полученная при реализации комплекта мебели;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 25 960 руб. - сторнирована выручка от продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 3960 руб. - сторнирована сумма начисленного НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 16 490 руб. - восстановлена себестоимость готовой продукции;
Дебет 28 Кредит 43
- 16 490 руб. – отражена себестоимость забракованного комплекта мягкой мебели;
Дебет 62 Кредит 76
- 25 960 руб. - отражена задолженность перед покупателем;
Дебет 28 Кредит 76
- 1000 руб. - учтены расходы покупателя, связанные с приобретением мебели;.
Дебет 28 Кредит 23
- 450 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с возвратом комплекта мебели;
Дебет 76 Кредит 51
- 26 960 руб. (25 960 + 1000) – перечислена покупателю причитающаяся сумма;
Дебет 10 Кредит 28
- 5740 руб. – отражена стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта;
Дебет 20 Кредит 28
- 12 200 руб. (16 490 + 1000 + 450 – 5740) - потери от внешнего брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.
___________________
Конец примера 6
Использование брака
Возникший брак может быть использован в своем новом качестве на нужды самой организации. Так, в некоторых организациях технологический процесс предусматривает повторное использование (переработку) брака в качестве возвратных отходов для производства продукции. Напомним, что под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т. п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению (п. 27 Основных положений). Такое же определение было дано возвратным отходам и в пункте 6 Положения о составе затрат. При этом в Положении был определен и порядок их оценки. Возвратные отходы могли быть оценены по:Применение бракованной продукции в качестве сырья и материалов при использовании первого варианта их оценки приведен выше в примерах 3 и 6.
В некоторых случаях бракованную продукцию удается продать по пониженным ценам.
Пример 7 Из произведенной в июле 2004 года фабрикой ткани два её рулона признаны бракованными (в рулоне – 40 метров ткани). В одном рулоне по техническим причинам произошел сбой рисунка, во втором – непрокрас из-за некачественного красителя.
Себестоимость 1 метра ткани составляет 45 руб.
Поставщику красителей выставлена претензия в сумме себестоимости бракованной продукции. Им претензия признана.
Первый рулон фабрика реализовала на сторону, по цене 18 руб./м, в том числе НДС – 2,75 руб./м. Второй рулон оприходован, как возвратные отходы для использования в качестве обтирочного материала по цене 2,2 руб. за 1 кг (вес рулона 10 кг).
В бухгалтерском учете выявленный брак и его использование отражаются следующими записями:
Дебет 28 Кредит 20
- 3600 руб. (45 руб./м х 40 м х 2) – оприходован брак по акту;
Дебет 10 Кредит 28
- 610 руб. ((18 руб./м - 2,75 руб./м) х 40 м) – оприходован первый рулон ткани по цене возможной реализации;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 720 руб. (18 руб./м х 40 м) - отражена задолженность покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 610 руб. – списывается стоимость реализуемого рулона ткани;
- 110 руб. (610 руб. х 18%) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 720 руб. - п оступили денежные средства от покупателя;
Дебет 76-2 Кредит 28
- 1800 руб. (45 руб. х 40 м) - предъявлена претензия поставщику красителей на сумму себестоимости второго рулона ткани;
Дебет 10 Кредит 28
- 22 руб. (2,20 руб./кг х 10 кг) - оприходован второй рулон ткани, как возвратные отходы для использования в качестве обтирочного материала;
Дебет 20 Кредит 28
- 1168 руб. (3600 – 1800 – 610 руб. – 22 руб.) - п отери от брака списаны на расходы по обычным видам деятельности .
_________________________________
Конец примера 7.
В некоторых случаях при невозможности реализации бракованной продукции по пониженным ценам, а также использования её в качестве сырья и материалов, организация удается сдать брак в утиль.
Пример 8 Издательство выпускает журнал. Тираж издания 16 500 экземпляров. Себестоимость 1 экземпляра - 26,50 руб. Из тиража 450 экземпляров оказались бракованными. Они сданы в макулатуру по цене 90 коп. за 1 кг, в том числе НДС – 13,73 коп./кг. Общий вес сдаваемых в макулатуру журналов составил 90 кг.
В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:
Дебет 28 Кредит 20
- 11 925 (26,50 руб./экз. х 450 экз.) – отражена себестоимость бракованных журналов;
Дебет 10 Кредит 28
- 68,64 руб.((0,90 руб./кг – 0,1373 руб./кг) х 90 кг) – бракованные экземпляры учтены как макулатура по цене возможной реализации;
Дебет 20 Кредит 28
- 11 856,36 руб. (11 925 руб. – 68,64 руб.) - потери от брака учитываются в расходах по обычным видам деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 68,64 руб. - отражена стоимость бракованных экземпляров сдаваемых в макулатуру;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 12,36 руб. (68,64 руб. х 18%) - начислен НДС по реализации;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 81 руб. (0,90 руб./кг х 90 кг) – отражена задолженность за макулатуру.
В связи с имеющимся браком изменяется себестоимость экземпляра журнала. Она увеличится до 27,24 руб./экз.((26,50 руб./экз. х 16 500 экз. – 68,64 руб.) : (16 500 экз. – 450 экз.)).
_______________________________________
Конец примера 8.
Налогообложение
Нередко налоговики требуют, чтобы организация восстановила и уплатила в бюджет ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость использованных МПЗ в процессе производства бракованной продукции. Основанием для этого, на их взгляд, является то, что бракованная продукция в дальнейшем не реализуется Это в свою очередь, приводит к тому, что с ней не будут осуществляться операции, подпадающие под налогообложение НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Однако в главе 21 НК РФ законодатель установил закрытые перечень случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным активам. В части материально-производственных запасов это касается, когда они:
Отметим также, что потери от брака в налоговом учете при исчислении налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (п. 47 ст. 264 НК РФ). Поэтому несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие МПЗ, тем не менее, имеют прямое отношение к реализации товаров. А следовательно, в большинстве своем, и к операциям, подлежащим налогообложению НДС. Из этого вытекает, что восстанавливать принятый к вычету НДС организация не обязана.
Как было сказано выше, потери от брака учитываются в прочих расходах при исчислении налога на прибыль . Поэтому в приведенных выше примерах 2-8 суммы, отраженные в расходах по обычным видам деятельности проводкой Дебет 20 Кредит 28 , учитываются как прочие расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Крепким супружеским парам Санкт-Петербурга по-настоящему повезло. Для них правительство предусмотрело выплаты за совместное проживание в браке. Правда, это касается не всех, а только тех, кто расписан уже полвека и более. То ли это премия за верность, то ли компенсация за терпение, но в любом случае, согласно Социальному кодексу СПб, каждая пара получит денежный подарок на свою золотую, бриллиантовую и благодатную свадьбу.
О программе выплат юбилярам семейной жизни
Семьям, отметившим солидный юбилей свадьбы, полагается своеобразная материальная помощь. Так что проживание с супругой стало выгодным!
Важные условия: супруг и супруга обязаны быть гражданами России, зарегистрированными по месту жительства в Санкт-Петербурге, а юбилей их должен прийтись на дату после 1 января 2012 года.
Единовременные выплаты, которыми государство готово поощрить супругов за примерное проживание, впечатляют:
- в связи с 50-летием брака - 50 тыс. руб. на семью;
- в связи с 60-летием брака - 60 тыс. руб. на семью;
- в связи с 70-летием брака - 70 тыс. руб. на семью.
Бракоразводный процесс – сложная процедура, требующая раздела имущества, урегулирования взаимных претензий, решения вопросов по содержанию недееспособных членов семьи и детей. Нередко муж или жена считают, что супруг должен выплачивать им и дополнительные компенсации, которые могут быть связаны с несправедливым разделом имущества или причинением морального вреда. Давайте выясним, какие можно получить компенсации при разводе.
Моральные компенсации при разводе
Компенсация морального вреда является отдельным видом компенсационных выплат, никак не связанным с имуществом и самим процессом развода. Естественно, расторжение брака приводит к стрессу, но на одном только этом основании требовать от бывшего супруга возмещения морального вреда нет смысла – суд откажет в исковом требовании. Компенсация выплачивается только тогда, когда супруг причинил значительный вред психике бывшей второй половины. К примеру, супруг изменял, и это привело к разводу, или же имел место позор, клевета, необоснованные обвинения на людях, унижение и т.д. Суд редко удовлетворяет подобные требования, но попытаться стоит – хорошим подспорьем станет наличие документов, которые доказывали бы, что нарушения психики появились после действий ответчика.
Для того, чтобы доказать причинение тяжкого вреда психике и общему эмоциональному состоянию, придется обращаться к специалистам, психологам. Это потребует денег, а результат не гарантирован. В отличие от России, в европейских странах и США с доказательством вины супруга в причинении вреда психике проблем не возникает – супруги регулярно посещают психологов, которые могут выступить в суде и подтвердить нервные срывы из-за жены или мужа.
Компенсация при разводе за купленную в ипотеку квартиру
При расторжении брака полагается делить совместно нажитое имущество в равных долях. Практически всегда наиболее дорогостоящее имущество приобретается в кредит. И, разумеется, наиболее желанным имуществом после развода является квартира и автомобиль. Проблема возникает тогда, когда бракоразводный процесс уже начат, а ипотеку еще придется погашать долгие годы.
Задолженности по ипотеке делятся точно так же, как имущество, поскольку кредит предполагает наличие квартиры или дома, которые будут разделены между супругами поровну.
Непогашенная часть ипотечного кредита также подлежит разделу в равных долях между разведенным мужем и женой, если только один из них не отказался от купленной таким образом квартиры. Итак, долг по кредиту может быть разделен в следующем порядке:
- вся задолженность целиком переходит на одного из супругов, но тогда и квартира остается в его единоличном пользовании;
- долг делится в равных долях – тогда квартира также делится поровну и остается в долевой собственности.
Зачастую ситуация выглядит другим образом. Разведенная пара не хочет иметь никаких отношений, тем более проживать на одной жилплощади. А потому квартира выкупается, кредит погашается полностью, после чего бывшие супруги договариваются либо о ее продаже и разделе денег поровну, либо о передаче ее в собственность одному из них и выплате второму владельцу компенсации, размер которой будет соответствовать стоимости доли.
Чаще всего мирно решить спор не получается, а потому разведенные супруги обращаются в суд. Однако, стоит предупредить о том, что это не выгодно – придется платить госпошлину в процентном отношении от стоимости оспариваемого имущества.
Компенсации при разводе за ремонт в квартире
Часто при разделе недвижимости во время развода супруги спорят и о том, кому достанется мебель, расположенная в ней, а также неотъемлемые части жилья. К таковым относится ремонт, газопровод в загородном доме, отопительный котел и прочие дорогостоящие приспособления, которые могли быть куплены за счет одного из супругов. Если суд постановил, что ремонт достанется или будет принадлежать на праве собственности жене или мужу, второй супруг имеет право обратиться за выплатой ему компенсации.
Чтобы суд принял такую позицию и вынес решение о выплате компенсации за ту часть ремонта, которая была приобретена на общие деньги, но досталась только одному из бывших супругов, нужно собрать как можно больше документов об оплате ремонта, как подтверждение того, что участвовали деньги обоих супругов. Подойдут квитанции, чеки, свидетельские показания.
Компенсация также может взыскиваться, когда ремонт проводился на общие сбережения в подаренной или полученной по наследству квартире. В такой ситуации жилье заберет тот, чьи родственники подарили или завещали квартиру, а вот частичная стоимость ремонта будет возмещена второму супругу.
Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями (ст. 156 Трудового кодекса РФ). Если же в браке виноват работник, то:
Полный брак оплате не подлежит;
Частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Работник также обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ). При этом законодательство предусматривает следующий порядок возмещения:
Если виновный работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник должен дать письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст. 248 Трудового кодекса РФ);
Если работник не согласен добровольно возместить сумму причиненного ущерба, то работодатель на основании распоряжения руководителя организации (изданного не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке (ст. 248 Трудового кодекса РФ).
Нужно помнить, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты (по распоряжению руководителя) - 20 процентов от заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 Трудового кодекса РФ). Причем размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% от заработка (ст. 138 Трудового кодекса РФ).
Обратите внимание: если брак исправляют другие работники, их заработная плата от этого не меняется.
Для учета брака в бухгалтерском учете предназначен счет 28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т. п.).
По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.
Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
При расчете налога на прибыль потери от брака учитываются в полном объеме в составе прочих расходов (пп. 47 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Пример. Работник основного производства допустил неисправимый брак. Согласно составленной калькуляции фактическая себестоимость забракованных изделий составляет 7000 руб.
Забракованные изделия оприходованы по цене возможного использования - 500 руб.
Средний месячный заработок допустившего брак работника составляет 5000 руб.
Бухгалтер организации делает следующие записи:
Дебет 28 кредит 02 (10, 69, 70...)
7000 руб. - отражена фактическая себестоимость неисправимого брака;
Дебет 73 Кредит 28
5000 руб. - отражена задолженность работника по возмещению ущерба (в размере его среднего месячного заработка);
Дебет 10, субсчет "Прочие материалы", Кредит 28
500 руб. - оприходованы забракованные изделия по цене возможного использования;
Дебет 20 Кредит 28
7500 руб. (7000 - 5000 - 500) - списаны на расходы основного производства потери от брака.
В. Д.Горбулин, В. М.Кирсанова
Все виды пособий и компенсаций
Источник СПС Консультант+
Гарантия .
Гарантия продавца —
Защита прав покупателя на Алиэкспресс -
Как получить возврат денег максимально быстро и минимизировать денежные потери к нулю.
* У всех китайских продавцов есть сумма, после которой им не выгодно делать вам частичный рефаунд. Обычно это 15-25 долларов, но все зависит от конкретной ситуации.
Несколько правил:
- 0. Вежливое общение. Многие покупатели забывают, что они частично зависят от продавца, особенно если мы говорим об отправке или возврате по гарантии. После того, как вы послали продавца в пешое сексуальное путешествие, ждите подлянки от китайца. Как пить дать. Очень много случаев, когда продавца посылали, а после удивлялись, почему он не забирает посылку или не отвечает в чате или вовсе пришлет вам не тот товар или не то, что вы заказывали.
- 1. Предоставить видео вскрытия посылки на котором отчетливо виден брак\глюк\ошибка\недостача. Оперируйте фактами и доказательствами.
- 2. Пишите как можно меньше. Продавцу не интересно, что вы заказали этот товар на подарок подружке бабушке к 8 марта и еще 3 недели ждали, пока вы получите посылку. Штат сотрудников в маленькой компании ограничен. Поэтому очень часто китаец занимает сразу две должности: упаковщик, менеджер, а иногда и директор магазина:). С английским тоже не все так хорошо, как хотелось бы. Некоторые используют переводчик. Чем короче и точнее будет ваше сообщение, тем больше вероятность того, что продавец поймет вас правильно. Если он что-то не поймет, то они обязательно свяжутся с вами.
- 3. В СЦ узнайте сколько будет стоить примерный ремонт (без вскрытия товара).
- 4. Перед любым ремонтом, вскрытием напишите продавцу и спросите, можно ли вскрывать или ремонтировать товар и сколько продавец готов возместить вам.
- 5. После ремонта предоставьте продавцу счет-фактуру с СЦ (перед ремонтом обязательно спросите у продавца) с обязательным указанием в счете: модель телефона, серийный номер, ИМЕИ.
Вежливое общение + доказательства + немного терпения и времени — это залог желаемого результата.
В большинстве случаев продавцу выгодно сделать вам частичный рефаунд, чем возиться с отправкой назад. Если же ремонт не возможен или он вас не устраивает, тогда нужно отправлять назад на замену, полный возврат денег или гарантию.
- Во-первых, земля круглая и карма возвращается.
- Во-вторых, на площадке Ebay — PayPal за такие «финты» (за частые открытые диспуты) банят пожизненно с блокировкой вашей карточки. Вы больше не сможете зарегистрироваться в их системе, а так же не сможете использовать вашу платежную карточку для оплаты.
- В-третьих, все диспутные истории сохраняются и храняться в базе данных. Когда вам действительно будет нужна компенсация за РЕАЛЬНО бракованный товар или ошибку продавца — судьба может повернуться к вам задом.
- В-третьих, существуют черные списки целой сети магазинов. Если вас добавят в его вы не сможете купить в этом магазине товар.
